對(duì)于企業(yè)來說，人工成本是一項(xiàng)極其重要的成本支出。
我們都知道和企業(yè)形成雇傭關(guān)系的職工支出的人工成本直接以工資表等內(nèi)部憑證作為核算和稅前扣除依據(jù)，這種情況職工向企業(yè)提供了服務(wù)，不屬于增值稅征稅范圍，故而也不需要職工在取得工資收入時(shí)候給企業(yè)提供發(fā)票。但是我們企業(yè)用工沒這么單一。
有些輔助崗位，比如門衛(wèi)、清潔人員、輔助勞務(wù)人員，很多公司都會(huì)采用勞務(wù)派遣模式進(jìn)行管理，這種方式對(duì)于企業(yè)來說在用工風(fēng)險(xiǎn)、用人靈活度等方面都有一定好處。
除了勞務(wù)派遣，企業(yè)在日常經(jīng)營中還經(jīng)常采用勞務(wù)外包形式，比如順豐公司在雙十一期間，找銳博這樣的第三方服務(wù)外包商承包快遞的分揀打包工作，這樣其實(shí)也是一種靈活用工制度，企業(yè)省心省力。
還有些企業(yè)，由于自身人力資源管理的薄弱，還會(huì)委托第三方進(jìn)行人力資源的管理。
那么勞務(wù)派遣模式、勞務(wù)外包模式、人力資源外包服務(wù)這幾種模式，在稅務(wù)上有什么規(guī)定呢?企業(yè)需要取得怎樣的發(fā)票作為核算和扣除的憑證？取得發(fā)票時(shí)候應(yīng)該注意什么？
稅率與計(jì)稅方式：
①勞務(wù)派遣
一般納稅人：可以選擇全額征稅方式，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，適用6%稅率，進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣。
也可以選擇差額征稅方式，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利以及為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)和住房公積金后的余額為銷售額，適用5%征收率，此時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，且扣除部分金額不得開具增值稅專用發(fā)票。
小規(guī)模納稅人：可以選擇全額征稅方式，以收到的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，適用3%征收率。也可以選擇差額征稅方式，適用5%征收率。
②勞務(wù)外包
一般納稅人：根據(jù)提供的服務(wù)性質(zhì)，稅率可能有所不同。例如，提供交通運(yùn)輸服務(wù)外包適用9%稅率，提供餐飲服務(wù)外包和保潔服務(wù)外包適用6%稅率。
小規(guī)模納稅人：提供以上服務(wù)適用3%征收率，且在特定時(shí)期（如2023年1月1日至2023年12月31日）可以享受3%減按1%征收的優(yōu)惠政策。
③人力資源外包
一般納稅人：可以選擇全額征稅方式，適用6%稅率，進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣。
也可以選擇差額計(jì)稅方式，適用5%征收率，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。差額征稅方式下，扣除項(xiàng)目包括接受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資以及代為辦理的社會(huì)保險(xiǎn)和住房公積金。
小規(guī)模納稅人：提供人力資源外包服務(wù)時(shí)，通常只采用全額征稅方式，適用3%征收率。
綜上所述，計(jì)稅方法及稅率差異歸納如下：
注：
（1）根據(jù)財(cái)政部、稅務(wù)總局2023年第1號(hào)公告規(guī)定，2023年1月1日至2023年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入減按1%征收率征收增值稅。
（2）注意一般納稅人選擇簡易計(jì)稅36個(gè)月內(nèi)不得變更，不能針對(duì)不同企業(yè)適用不同計(jì)稅方法。